ОПЛАТА ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА ЗА СВОЕГО РАБОТНИКА СТОИМОСТИ ПРОЕЗДА НА ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ ТРАНСПОРТЕ В ЛИЧНЫХ ЦЕЛЯХ НЕ МОЖЕТ РАССМАТРИВАТЬСЯ КАК КОМПЕНСАЦИЯ РАБОТНИКУ ЗАТРАТ, СВЯЗАНН...



В201507964

ОПУБЛИКОВАНО:

БЮЛЛЕТЕНЬ ВЕРХОВНОГО СУДА РФ, 26.09.2016, N 10, (Извлечение)

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО ГРАЖДАНСКИМ ДЕЛАМ

ВЕРХОВНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

07.12.2015 N 8-КГ15-15

ОПЛАТА ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО

ТРАНСПОРТА ЗА СВОЕГО РАБОТНИКА СТОИМОСТИ ПРОЕЗДА

НА ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ ТРАНСПОРТЕ В ЛИЧНЫХ ЦЕЛЯХ НЕ МОЖЕТ

РАССМАТРИВАТЬСЯ КАК КОМПЕНСАЦИЯ РАБОТНИКУ ЗАТРАТ,

СВЯЗАННЫХ С ИСПОЛНЕНИЕМ ТРУДОВЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ,

А ПРЕДСТАВЛЯЕТ СОБОЙ ДОХОД, ПОЛУЧЕННЫЙ ИМ

В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ, КОТОРЫЙ ПОДЛЕЖИТ ОБЛОЖЕНИЮ

НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Извлечение

Б. обратилась в суд с иском к открытому акционерному обществу "Федеральная пассажирская компания" (далее - Общество) о взыскании излишне удержанной из ее заработной платы суммы налога на доходы физических лиц, компенсации морального вреда, судебных и почтовых расходов.

Судом установлено, что Б. работает в филиале Общества в должности старшего нарядчика поездных бригад.

В силу п. 5 ст. 25 Федерального закона от 10 января 2003 г. N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" работники железнодорожного транспорта общего пользования пользуются правом бесплатного проезда на железнодорожном транспорте за счет средств соответствующих организаций в порядке и на условиях, которые предусмотрены отраслевым тарифным соглашением и коллективными договорами.

Подпунктом 3.4.1 коллективного договора, заключенного между работниками и Обществом (действовал в период с 2010 по 2013 год), было предусмотрено право работников и находящихся на их иждивении детей в возрасте до 18 лет (не более двух), а также детей работников, погибших в результате несчастного случая на производстве, до достижения ими возраста 18 лет на бесплатный проезд по личным надобностям один раз в год по разовому транспортному требованию в купейном вагоне пассажирских поездов всех категорий от пункта отправления до пункта назначения на территории Российской Федерации и обратно.

Кроме того, перечисленным выше лицам было предоставлено право на бесплатный проезд по личным надобностям в поездах пригородного сообщения на суммарное расстояние двух направлений до 200 км:

- в пригородных поездах всех категорий, независимо от скорости движения, оформление проездных документов в которые осуществляется без указания мест;

- на участках, где отсутствует пригородное сообщение, в общем (в исключительных случаях - в плацкартном) вагоне пассажирских поездов всех категорий.

Подпунктом 8.2.1 отраслевого соглашения по организациям железнодорожного транспорта на 2011-2013 годы установлено, что работникам за счет средств работодателя предоставляется право проезда по личным надобностям по территории Российской Федерации в купейном вагоне поездов дальнего следования всех категорий один раз в год и проезд в пригородном сообщении или в поездах дальнего следования (при отсутствии пригородного) на суммарное расстояние двух направлений до 200 км или оплату (компенсацию) проезда.

В целях реализации права работников на бесплатный проезд на железнодорожном транспорте распоряжением Общества от 30 декабря 2011 г. утверждены Правила предоставления в Обществе права бесплатного проезда на железнодорожном транспорте общего пользования (далее - Правила), в соответствии с которыми для оформления бесплатного проезда по личным надобностям работникам выдаются транспортные требования формы N 4, 4-У, 6, 6-В, 9, 10, 11, а для оформления бесплатного проезда по служебным надобностям - транспортные требования формы N 1,2, 3, 6-А.

Пунктом 2.1 Правил предусмотрены виды проезда работников Общества по служебным надобностям.

Подпунктами 3.1.1, 3.1.3, 3.1.6 Правил определено, что проезд работника от места жительства к месту основной работы, проезд один раз в год в направлении "туда и обратно" по территории Российской Федерации, а также проезд в пригородном сообщении на суммарное расстояние до 200 км в двух направлениях относятся к видам проезда по личным надобностям.

Судом также установлено, что Б. как работник Общества в период с 2010 по 2013 год неоднократно пользовалась правом бесплатного проезда на основании приведенных пунктов Правил по транспортным требованиям формы N 4, 6, 11.

Согласно справке Общества за период с 2010 по 2013 год из заработной платы Б. были произведены удержания подоходного налога со стоимости проезда по бесплатным транспортным требованиям формы N 4, 6, 11 согласно реестрам перевозок работников Общества в поездах дальнего следования и пригородного сообщения по личным надобностям.

Разрешая спор и частично удовлетворяя исковые требования Б. о взыскании с Общества суммы удержанного подоходного налога, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что безвозмездное оказание работодателем услуг работнику по его проезду, а также оплата проезда по транспортным требованиям формы N 4, 6, 11 за счет средств работодателя не являются доходом работника в натуральной форме, а относятся к категории компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, которые в силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению.

С данным выводом суда первой инстанции согласился суд апелляционной инстанции.

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда РФ 7 декабря 2015 г. в кассационном порядке признала выводы судебных инстанций основанными на неправильном толковании и применении норм материального права по следующим основаниям.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

В соответствии с абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: все виды предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Налоговый кодекс РФ не содержит определение понятия "компенсационные выплаты".

Между тем согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

В ст. 164 ТК РФ содержатся понятия гарантий и компенсаций, применяемые в трудовом законодательстве. Гарантии определены как средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных Трудовым кодексом РФ или другими федеральными законами обязанностей.

Из приведенных положений ст. 164 ТК РФ и п. 3 ст. 217 НК РФ следует, что не облагаются налогом на доходы физических лиц доходы работника, получаемые в качестве возмещения тех затрат, которые понесены им в связи с выполнением трудовых обязанностей, т.е. компенсационные выплаты.

Право бесплатного проезда на железнодорожном транспорте по личным надобностям, предоставляемое Обществом своим работникам, исходя из подлежащих применению к спорным отношениям норм ст. 164 ТК РФ и п. 3.1.3 Правил, является гарантией, обеспечивающей осуществление работниками своих прав в области социально-трудовых отношений.

Таким образом, оплата Обществом за Б. стоимости ее проезда по бесплатным транспортным требованиям формы N 4 (проезд на железнодорожном транспорте от места жительства к месту работы в поездах пригородного сообщения или, при наличии соответствующей отметки, в общих (плацкартных) вагонах пассажирских поездов всех категорий), формы N 6 (проезд к месту отдыха и обратно), формы N 11 (проезд в пригородном сообщении на суммарное расстояние до 200 км в двух направлениях) не может рассматриваться как компенсация работнику затрат, связанных с исполнением им трудовых обязанностей, а представляет собой доход, полученный Б. в натуральной форме, который подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, поскольку исчерпывающий перечень подлежащих освобождению от налогообложения доходов (ст. 217 НК РФ) не содержит указаний для освобождения от налогообложения выплат, предоставляемых работнику в качестве гарантий.

С учетом изложенного Судебная коллегия отменила состоявшиеся по делу судебные постановления и, не передавая дело на новое рассмотрение, приняла решение об отказе в удовлетворении иска.

[введено: 08.11.2016 редактор НЦПИ - Терешина И.В.]

[проверено: 09.11.2016 редактор НЦПИ – Конкина М.Г.]