Обоснованность получения налоговой выгоды. Реальность хозяйственных операций.



В1002237

В201002237

ОПУБЛИКОВАНО:

ВЕСТНИК ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РФ, 01.06.2010, N 6, СТР. 179

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

09.03.2010 N 15574/09

ОБОСНОВАННОСТЬ ПОЛУЧЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ВЫГОДЫ

РЕАЛЬНОСТЬ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе:

председательствующего - Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Иванова А. А.;

членов Президиума: Амосова  С. М., Андреевой  Т. K., Бабкина А. И., Бациева В. В., Вышняк Н. Г., Завьяловой Т. В., Иванниковой Н. П., Исайчева В. Н., Козловой О. А., Першутова А. Г., Сарбаша С. В., Юхнея М. Ф. -

рассмотрел заявление открытого акционерного общества "Лизинговая компания малого бизнеса" о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда Чувашской Республики от 27.03.2009 г. по делу N А79-6542/2008, постановления Первого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2009 г. и постановления Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.09.2009 г. по тому же делу.

В заседании приняли участие представители:

от заявителя - открытого акционерного общества "Лизинговая компания малого бизнеса" - Конусов Л. А.;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары - Сидорова Е. В., Уткина В. М., Черкасова Н. С.

Заслушав и обсудив доклад судьи Бациева В. В., а также объяснения представителей участвующих в деле лиц, Президиум установил следующее.

Открытое акционерное общество "Лизинговая компания малого бизнеса" (далее - лизинговая компания) обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары (далее - инспекция) от 29.08.2008 г. N 16-09/241, принятого по результатам выездной налоговой проверки, в части доначисления 158 622 рублей налога на добавленную стоимость, 61 017 рублей налога на прибыль, начисления соответствующих сумм пеней за неуплату этих налогов и привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации; НГР: Р9803595 (далее - Кодекс) в виде 31 724 рублей штрафа по налогу на добавленную стоимость и 12 203 рублей штрафа по налогу на прибыль.

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики от 27.03.2009 г. требование общества удовлетворено частично: решение инспекции признано недействительным в части доначисления 112 860 рублей налога на добавленную стоимость, начисления соответствующих сумм пеней за неуплату данного налога и привлечения к ответственности в виде 30 824 рублей штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость и 11 003 рублей штрафа за неуплату налога на прибыль.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2009 г. решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановлением от 10.09.2009 г. эти судебные акты оставил без изменения.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре указанных судебных актов в порядке надзора лизинговая компания, ссылаясь на нарушение арбитражными судами единообразия в толковании и применении норм права, просит отменить оспариваемые судебные акты в части отказа в признании недействительным решения инспекции о доначислении налога на прибыль в размере 61 017 рублей, начислении соответствующих сумм пеней и штрафа за неуплату этого налога, наложенного инспекцией на основании пункта 1 статьи 122 Кодекса НГР: Р9803595 и уменьшенного решением суда первой инстанции до 1200 рублей.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении и выступлениях присутствующих в заседании представителей участвующих в деле лиц, Президиум считает, что заявление подлежит удовлетворению в силу следующего.

Основанием для доначисления спорной суммы налога на прибыль и привлечения к ответственности явился вывод инспекции (со ссылкой на недостоверность представленных документов) о неправомерном учете лизинговой компанией в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затрат в сумме 254 237 рублей на приобретение офсетной машины и резака.

Лизинговая компания (лизингодатель) в целях исполнения договора финансовой аренды (лизинга) оборудования от 01.02.2006 г. N 02-06, заключенного с обществом с ограниченной ответственностью "Полигранд" (лизингополучателем) (далее - общество "Полигранд") приобрело по договору купли-продажи от 01.02.2006 г. N 02/1-06 у общества с ограниченной ответственностью "Оптснабгарант" (далее - общество "Оптснабгарант") офсетную машину и резак. Факт исполнения указанных договоров в части передачи имущества подтверждается товарной накладной общества "Оптснабгарант" от 01.02.2006 г. N 19 и трехсторонним актом приема-передачи оборудования в эксплуатацию от 03.02.2006 г., подписанным лизинговой компанией и названными юридическими лицами. Оплата приобретенного оборудования произведена лизинговой компанией по указанию общества "Оптснабгарант" (письмо от 01.02.2006 г. N 7) путем перечисления денежных средств обществу с ограниченной ответственностью "Сувар-Спорт" (платежные поручения от 06.02.2006 г. и от 14.02.2006 г.).

Оценивая спорные расходы как документально не подтвержденные, инспекция исходила из того, что договор купли-продажи от 01.02.2006 г. N 02/1-06 не мог быть заключен и исполнен обществом "Оптснабгарант" 01.02.2006 г., поскольку из полученной в ходе выездной налоговой проверки выписки из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - реестр) следует, что к этому моменту оно прекратило свою деятельность в связи с реорганизацией путем слияния с иными юридическими лицами, о чем в реестр 24.01.2006 г. была внесена соответствующая запись. На основании изложенного инспекция сделала вывод о том, что представленный договор купли-продажи от 01.02.2006 г. N 02/1-06, а также другие документы, свидетельствующие о его исполнении, как подписанные от имени общества "Оптснабгарант" после окончания реорганизации содержат недостоверные сведения и не подтверждают реальности хозяйственных операций с этим юридическим лицом, поэтому в силу несоблюдения требований пункта 1 статьи 252 Кодекса НГР: Р0003621 влекут невозможность учета спорных расходов для целей налогообложения.

Суд первой инстанции, руководствуясь статьями 247, 252 Кодекса НГР: Р0003621, пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ; НГР: Р9605470 "О бухгалтерском учете", статьями 57 и 58 Гражданского кодекса Российской Федерации; НГР: Р9405309, согласился с доводами инспекции и отказал в признании недействительным ее решения в части доначисления налога на прибыль. При этом суд снизил размер штрафа, наложенного инспекцией на основании пункта 1 статьи 122 Кодекса НГР: Р9803595 за неуплату налога на прибыль, с 12 203 до 1200 рублей, приняв во внимание довод лизинговой компании о проверке до совершения сделки купли-продажи факта создания и государственной регистрации общества "Оптснабгарант" по реестру, который содержался в открытой для всеобщего ознакомления базе, размещенной на сайте Федеральной налоговой службы. В этой базе не было данных о прекращении деятельности названного юридического лица либо о нахождении его в процедуре реорганизации.

При этом суд первой инстанции указал, что отсутствие в базе достоверной информации о прекращении обществом "Оптснабгарант" своей деятельности не опровергает вывода инспекции о документальной неподтвержденности спорных расходов, поскольку не влияет на определение момента прекращения правоспособности реорганизуемого юридического лица и не позволяет сделать вывод о совершении сделки с существующей организацией. Заблуждение общества относительно правоспособности контрагента по сделке в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 Кодекса НГР: Р9803595 может рассматриваться лишь как обстоятельство, смягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения.

Суды апелляционной и кассационной инстанций согласились с оценкой обстоятельств и выводами суда первой инстанции. Однако судами не учтено следующее.

Квалифицировав спорные расходы, понесенные в связи с приобретением оборудования у общества "Оптснабгарант", как документально не подтвержденные ввиду недостоверности сведений о продавце имущества, суды сделали вывод о недоказанности факта совершения хозяйственных операций по возмездному приобретению офсетной машины и резака. При этом суды не учли представленных лизинговой компанией доказательств, подтверждающих факты наличия данного оборудования, его получения, оплаты и последующей передачи в лизинг обществу "Полигранд" на основании договора лизинга, а также исполнения этого договора и получения лизинговой компанией соответствующего дохода. Указанные факты инспекцией не оспаривались и подтверждаются показаниями директора общества "Полигранд" и договором купли-продажи от 05.02.2008 г. N 02/ОВ-06, по которому названное общество до истечения срока действия договора финансовой аренды выкупило у лизинговой компании имущество, являвшееся предметом лизинга.

Поскольку инспекция не опровергла представленных лизинговой компанией доказательств, свидетельствующих о реальности совершенных ею хозяйственных операций по возмездному приобретению оборудования, и не доказала того обстоятельства, что упомянутые операции в действительности не совершались, ее вывод о документальной неподтвержденности спорных расходов как понесенных именно в рамках сделки с конкретным контрагентом (обществом "Оптснабгарант") не влечет безусловного отказа в признании таких расходов для целей исчисления налога на прибыль со ссылкой на положения пункта 1 статьи 252 Кодекса НГР: Р0003621.

Лизинговая компания при рассмотрении дела пояснила мотивы выбора общества "Оптснабгарант" как поставщика оборудования (этот выбор согласно условиям договора лизинга был сделан лизингополучателем - обществом "Полигранд"), а также обстоятельства заключения и исполнения договора купли-продажи. Кроме того, при заключении договора лизинга лизинговая компания проверила факт государственной регистрации общества "Оптснабгарант", ознакомившись с соответствующими сведениями реестра, содержащимися в базе, размещенной на сайте Федеральной налоговой службы.

Инспекция, напротив, не представила доказательства того, что лизинговая компания на основании условий, обстоятельств заключения или исполнения договора купли-продажи знала или должна была знать о прекращении обществом "Оптснабгарант" своей деятельности и, как следствие, о недостоверности представленных документов либо о неисполнении указанным контрагентом своих налоговых обязанностей, что в силу правовой позиции, изложенной в пункте 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53; НГР: В0601995 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", могло бы явиться основанием для отказа в признании для целей налогообложения понесенных расходов.

Исходя из положений статей 41 НГР: Р9803595, 247 Кодекса НГР: Р0003621, определяющих объект обложения налогом на прибыль как доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (как экономическую выгоду), а также подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса НГР: Р9803595, устанавливающего основания для применения налоговым органом расчетного способа определения подлежащих уплате сумм налогов, Президиум считает, что в рассматриваемом случае судами сделан неверный вывод о неправомерности учета обществом расходов, понесенных в рамках реальных хозяйственных операций.

При таких обстоятельствах названные судебные акты в оспариваемой части нарушают единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права, поэтому в соответствии с пунктом 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; НГР: Р0203806 подлежат отмене.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 303, пунктом 3 части 1 статьи 305, статьей 306 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; НГР: Р0203806, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 27.03.2009 г. по делу N А79-6542/2008, постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2009 г. и постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.09.2009 г. по тому же делу в части отказа в удовлетворении требования открытого акционерного общества "Лизинговая компания малого бизнеса" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары от 29.08.2008 г. N 16-09/241 о доначислении 61 017 рублей налога на прибыль, начислении на эту сумму пеней и привлечении к ответственности за неуплату данного налога на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации; НГР: Р9803595 отменить.

Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары в указанной части признать недействительным.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Председательствующий

А. А. ИВАНОВ

[введено: 10.08.2010 редактор НЦПИ - Булыгина А.В.]

[проверено: 30.08.2010 редактор НЦПИ - Браславский С.А.]