Основная информация
| Дата опубликования: | 18 января 2000г. |
| Номер документа: | В200001579 |
| Текущая редакция: | 1 |
| Статус нормативности: | Нормативный |
| Принявший орган: | ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РФ |
| Раздел на сайте: | Судебная практика |
| Тип документа: | Постановления |
Бесплатная консультация
У вас есть вопросы по содержанию или применению нормативно-правового акта, закона, решения суда? Наша команда юристов готова дать бесплатную консультацию. Звоните по телефонам:Федеральный номер (звонок бесплатный): 8 (800) 555-67-55 доб. 732Москва и Московская область: 8 (499) 350-55-06 доб. 192Санкт-Петербург и Ленинградская область: 8 (812) 309-06-71 доб. 749
Текущая редакция документа
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА
В200001579
В200001579
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
18.01.2000 N 1042/99
[ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 03.12.94 N 54-ФЗ УСТАНОВЛЕНО,
ЧТО КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ НЕ ДОЛЖНЫ ВЛИЯТЬ НА ФИНАНСОВЫЙ
РЕЗУЛЬТАТ, УЧИТЫВАЕМЫЙ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, С МОМЕНТА ВСТУПЛЕНИЯ НАЗВАННОГО ЗАКОНА
В СИЛУ. ПОЭТОМУ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАЗМЕРА
НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ИМЕЕТ ЗНАЧЕНИЕ ДАТА ОФИЦИАЛЬНОГО
ОПУБЛИКОВАНИЯ ЗАКОНА. ВЫПУСК "СОБРАНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" N 32 С ТЕКСТОМ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 03.12.94 N 54-ФЗ ДАТИРОВАН 05.12.94, НО ЭТА ДАТА НЕ МОЖЕТ
СЧИТАТЬСЯ ДНЕМ ЕГО ОБНАРОДОВАНИЯ, ПОСКОЛЬКУ ЯВЛЯЕТСЯ ДАТОЙ
ПОДПИСАНИЯ ИЗДАНИЯ В ПЕЧАТЬ, А ЗНАЧИТ С ЭТОГО МОМЕНТА ЕЩЕ
РЕАЛЬНО НЕ ОБЕСПЕЧИВАЛОСЬ ПОЛУЧЕНИЕ
ИНФОРМАЦИИ О СОДЕРЖАНИИ ЗАКОНА ЕГО АДРЕСАТАМИ]
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на решение Арбитражного суда города Москвы от 22.10.98 по делу N А40-13926/98-84-176а и постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.12.98 по тому же делу.
Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.
Закрытое акционерное общество "Инрос Капитал" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с иском к Государственной налоговой инспекции по городу Москве о признании недействительным ее решения от 16.04.98 N 14-09/019 в части применения ответственности за занижение валовой прибыли в 1994 году.
Решением от 22.10.98 в удовлетворении иска отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Федеральный арбитражный суд Московского округа постановлением от 24.12.98 оставил решение без изменения.
В протесте Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается отменить указанные судебные акты в части вывода о занижении валовой прибыли на суммы курсовых разниц, образовавшихся в период, последовавший за введением в действие Федерального закона от 03.12.94 N 54-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" дело, в этой части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда города Москвы. В остальной части судебные акты оставить без изменения.
Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Государственной налоговой инспекцией по городу Москве в 1998 году проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Инрос Капитал", по результатам которой налоговый орган пришел к выводу о занижении валовой прибыли в размере 684000000 рублей вследствие того, что обществом в 1994 году не увеличена валовая прибыль на сумму отрицательных курсовых разниц, образовавшихся с 05.12.94 по 31.12.94.
Этот вывод обоснован ссылкой на Федеральный закон от 03.12.94 N 54-ФЗ, которым дополнен пункт 8 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Согласно этому дополнению в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам, действовавшего на день поступления валютных средств на валютный счет предприятия (или на дату последнего отчета), и курса рубля по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам на день определения предприятием суммы налогооблагаемой прибыли с целью расчетов с бюджетом.
Государственная налоговая служба Российской Федерации письмом от 11.01.95 разъяснила применение указанной нормы Закона, издав изменения и дополнения N 12 к инструкции Госналогслужбы России от 06.03.92 N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
Согласно этим дополнениям уменьшение (увеличение) валовой прибыли производится на суммы курсовых разниц, отнесенных на счет "Прибыли и убытки" по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте. При расчете налога от фактической прибыли за 1994 год указанный порядок применяется к курсовым разницам, образовавшимся за период с 05.12.94 по 31.12.94.
Судебные инстанции, отказывая в удовлетворении иска, констатировали факт налогового правонарушения и пришли к выводу о том, что Федеральный закон от 03.12.94 N 54-ФЗ вступил в силу 05.12.94 - день его опубликования в "Собрании законодательства Российской Федерации". По мнению суда, законодатель связал момент уменьшения валовой прибыли в целях налогообложения с днем определения предприятием суммы налогооблагаемой прибыли, а не с моментом бухгалтерского учета курсовых разниц. Поскольку валовая прибыль, подлежащая налогообложению, рассчитывалась по итогам всего 1994 года, время вступления в силу названных изменений не имеет правового значения.
Выводы суда не основаны на законодательстве.
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с настоящим Законом.
Правила бухгалтерского учета предусматривают влияние курсовых разниц на финансовый результат деятельности предприятия, что усматривается из письма Минфина России от 11.07.94 N 91 "Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий за 1994 год и о порядке его заполнения". Соответственно, курсовые разницы влияют на размер налога на прибыль, подлежащего уплате за конкретный налоговый период - 1994 год.
Федеральным законом от 03.12.94 N 54-ФЗ установлено, что курсовые разницы не должны влиять на финансовый результат, учитываемый плательщиками для целей налогообложения, с момента вступления названного Закона в силу. Поэтому для целей определения размера налогового обязательства имеет значение дата официального опубликования Закона.
Согласно Федеральному закону от 14.06.94 N 5-ФЗ "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания" официальным опубликованием закона считается первая публикация его полного текста в "Российской газете" или в "Собрании законодательства Российской Федерации".
Выпуск "Собрания законодательства Российской Федерации" N 32 с текстом Федерального закона от 03.12.94 N 54-ФЗ датирован 05.12.94, но эта дата не может считаться днем его обнародования, поскольку является датой подписания издания в печать, а значит с этого момента еще реально не обеспечивалось получение информации о содержании Закона его адресатами.
В "Российской газете" указанный Федеральный закон был опубликован 10.12.94. Именно этот день должен быть признан днем официального его опубликования. Следовательно, данный Закон в части, ухудшающей положение налогоплательщиков, не подлежит введению в действие ранее 10.12.94.
В спорный период курс доллара США изменялся Банком России, поэтому для истца имеет значение дата, с которой ему следует увеличить сумму отрицательных курсовых разниц таким образом, чтобы они не влияли на валовую прибыль в целях исчисления налога (с 05.12.94 или 10.12.94).
Поскольку при решении вопроса о наличии занижения валовой прибыли на суммы курсовых разниц, образовавшихся в период после введения в действие Федерального закона от 03.12.94 N 54-ФЗ, суды допустили неправильное его применение, судебные акты подлежат отмене.
В связи с необходимостью проверить расчет валовой прибыли с учетом корректировки отрицательных курсовых разниц с 10.12.94 дело подлежит направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187-189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
постановил:
решение Арбитражного суда города Москвы от 22.10.98 по делу N А40-13926/98-84-176а и постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.12.98 по тому же делу в части вывода о занижении валовой прибыли на 684000000 рублей отменить и дело в этой части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда города Москвы.
В остальной части судебные акты оставить без изменения.
И.о.Председателя
Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации
М.К.Юков
[отформатировано: 20.06.2000 оператор НЦПИ - Батунина Г.П.]
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА
В200001579
В200001579
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
18.01.2000 N 1042/99
[ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 03.12.94 N 54-ФЗ УСТАНОВЛЕНО,
ЧТО КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ НЕ ДОЛЖНЫ ВЛИЯТЬ НА ФИНАНСОВЫЙ
РЕЗУЛЬТАТ, УЧИТЫВАЕМЫЙ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, С МОМЕНТА ВСТУПЛЕНИЯ НАЗВАННОГО ЗАКОНА
В СИЛУ. ПОЭТОМУ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАЗМЕРА
НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ИМЕЕТ ЗНАЧЕНИЕ ДАТА ОФИЦИАЛЬНОГО
ОПУБЛИКОВАНИЯ ЗАКОНА. ВЫПУСК "СОБРАНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" N 32 С ТЕКСТОМ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 03.12.94 N 54-ФЗ ДАТИРОВАН 05.12.94, НО ЭТА ДАТА НЕ МОЖЕТ
СЧИТАТЬСЯ ДНЕМ ЕГО ОБНАРОДОВАНИЯ, ПОСКОЛЬКУ ЯВЛЯЕТСЯ ДАТОЙ
ПОДПИСАНИЯ ИЗДАНИЯ В ПЕЧАТЬ, А ЗНАЧИТ С ЭТОГО МОМЕНТА ЕЩЕ
РЕАЛЬНО НЕ ОБЕСПЕЧИВАЛОСЬ ПОЛУЧЕНИЕ
ИНФОРМАЦИИ О СОДЕРЖАНИИ ЗАКОНА ЕГО АДРЕСАТАМИ]
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на решение Арбитражного суда города Москвы от 22.10.98 по делу N А40-13926/98-84-176а и постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.12.98 по тому же делу.
Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.
Закрытое акционерное общество "Инрос Капитал" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с иском к Государственной налоговой инспекции по городу Москве о признании недействительным ее решения от 16.04.98 N 14-09/019 в части применения ответственности за занижение валовой прибыли в 1994 году.
Решением от 22.10.98 в удовлетворении иска отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Федеральный арбитражный суд Московского округа постановлением от 24.12.98 оставил решение без изменения.
В протесте Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается отменить указанные судебные акты в части вывода о занижении валовой прибыли на суммы курсовых разниц, образовавшихся в период, последовавший за введением в действие Федерального закона от 03.12.94 N 54-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" дело, в этой части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда города Москвы. В остальной части судебные акты оставить без изменения.
Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Государственной налоговой инспекцией по городу Москве в 1998 году проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Инрос Капитал", по результатам которой налоговый орган пришел к выводу о занижении валовой прибыли в размере 684000000 рублей вследствие того, что обществом в 1994 году не увеличена валовая прибыль на сумму отрицательных курсовых разниц, образовавшихся с 05.12.94 по 31.12.94.
Этот вывод обоснован ссылкой на Федеральный закон от 03.12.94 N 54-ФЗ, которым дополнен пункт 8 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Согласно этому дополнению в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам, действовавшего на день поступления валютных средств на валютный счет предприятия (или на дату последнего отчета), и курса рубля по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам на день определения предприятием суммы налогооблагаемой прибыли с целью расчетов с бюджетом.
Государственная налоговая служба Российской Федерации письмом от 11.01.95 разъяснила применение указанной нормы Закона, издав изменения и дополнения N 12 к инструкции Госналогслужбы России от 06.03.92 N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
Согласно этим дополнениям уменьшение (увеличение) валовой прибыли производится на суммы курсовых разниц, отнесенных на счет "Прибыли и убытки" по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте. При расчете налога от фактической прибыли за 1994 год указанный порядок применяется к курсовым разницам, образовавшимся за период с 05.12.94 по 31.12.94.
Судебные инстанции, отказывая в удовлетворении иска, констатировали факт налогового правонарушения и пришли к выводу о том, что Федеральный закон от 03.12.94 N 54-ФЗ вступил в силу 05.12.94 - день его опубликования в "Собрании законодательства Российской Федерации". По мнению суда, законодатель связал момент уменьшения валовой прибыли в целях налогообложения с днем определения предприятием суммы налогооблагаемой прибыли, а не с моментом бухгалтерского учета курсовых разниц. Поскольку валовая прибыль, подлежащая налогообложению, рассчитывалась по итогам всего 1994 года, время вступления в силу названных изменений не имеет правового значения.
Выводы суда не основаны на законодательстве.
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с настоящим Законом.
Правила бухгалтерского учета предусматривают влияние курсовых разниц на финансовый результат деятельности предприятия, что усматривается из письма Минфина России от 11.07.94 N 91 "Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий за 1994 год и о порядке его заполнения". Соответственно, курсовые разницы влияют на размер налога на прибыль, подлежащего уплате за конкретный налоговый период - 1994 год.
Федеральным законом от 03.12.94 N 54-ФЗ установлено, что курсовые разницы не должны влиять на финансовый результат, учитываемый плательщиками для целей налогообложения, с момента вступления названного Закона в силу. Поэтому для целей определения размера налогового обязательства имеет значение дата официального опубликования Закона.
Согласно Федеральному закону от 14.06.94 N 5-ФЗ "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания" официальным опубликованием закона считается первая публикация его полного текста в "Российской газете" или в "Собрании законодательства Российской Федерации".
Выпуск "Собрания законодательства Российской Федерации" N 32 с текстом Федерального закона от 03.12.94 N 54-ФЗ датирован 05.12.94, но эта дата не может считаться днем его обнародования, поскольку является датой подписания издания в печать, а значит с этого момента еще реально не обеспечивалось получение информации о содержании Закона его адресатами.
В "Российской газете" указанный Федеральный закон был опубликован 10.12.94. Именно этот день должен быть признан днем официального его опубликования. Следовательно, данный Закон в части, ухудшающей положение налогоплательщиков, не подлежит введению в действие ранее 10.12.94.
В спорный период курс доллара США изменялся Банком России, поэтому для истца имеет значение дата, с которой ему следует увеличить сумму отрицательных курсовых разниц таким образом, чтобы они не влияли на валовую прибыль в целях исчисления налога (с 05.12.94 или 10.12.94).
Поскольку при решении вопроса о наличии занижения валовой прибыли на суммы курсовых разниц, образовавшихся в период после введения в действие Федерального закона от 03.12.94 N 54-ФЗ, суды допустили неправильное его применение, судебные акты подлежат отмене.
В связи с необходимостью проверить расчет валовой прибыли с учетом корректировки отрицательных курсовых разниц с 10.12.94 дело подлежит направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187-189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
постановил:
решение Арбитражного суда города Москвы от 22.10.98 по делу N А40-13926/98-84-176а и постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.12.98 по тому же делу в части вывода о занижении валовой прибыли на 684000000 рублей отменить и дело в этой части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда города Москвы.
В остальной части судебные акты оставить без изменения.
И.о.Председателя
Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации
М.К.Юков
[отформатировано: 20.06.2000 оператор НЦПИ - Батунина Г.П.]
Дополнительные сведения
| Рубрики правового классификатора: | 080.000.000 Финансы, 080.050.000 Федеральный бюджет, 080.050.020 Доходы федерального бюджета, 080.050.070 Государственный финансовый контроль (см. также 010.100.040, 020.010.040), 080.100.000 Налоги и сборы, 080.100.020 Федеральные налоги и сборы (см. также 100.160.000), 080.100.070 Участники налоговых правоотношений, 080.100.080 Налоговая отчетность и налоговый контроль (см. также 090.100.060), 080.100.090 Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение, 080.100.100 Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц |
Вопрос юристу
Поделитесь ссылкой на эту страницу:
