Основная информация
| Дата опубликования: | 19 ноября 2002г. |
| Номер документа: | В200203577 |
| Текущая редакция: | 1 |
| Статус нормативности: | Ненормативный |
| Принявший орган: | ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РФ |
| Раздел на сайте: | Судебная практика |
| Тип документа: | Постановления |
Бесплатная консультация
У вас есть вопросы по содержанию или применению нормативно-правового акта, закона, решения суда? Наша команда юристов готова дать бесплатную консультацию. Звоните по телефонам:Федеральный номер (звонок бесплатный): 8 (800) 555-67-55 доб. 732Москва и Московская область: 8 (499) 350-55-06 доб. 192Санкт-Петербург и Ленинградская область: 8 (812) 309-06-71 доб. 749
Текущая редакция документа
В0203577
В200203577
ОПУБЛИКОВАНО:
ВЕСТНИК ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РФ, 01.03.2003, N 3, СТР. 31, (ИЗВЛЕЧЕНИЕ)
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
19.11.2002 N 1369/01
[Об иске Инспекции Министерства
Российской Федерации по налогам сборам по
Нефтеюганскому району Ханты-Мансийского
автономного округа к ОАО "Юганскнефтегаз"
о взыскании с него доначисленных
налоговых платежей]
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест первого заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на решение от 25.07.2000, постановление апелляционной инстанции от 04.10.2000 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа по делу N А75-624А/99-38А/2000 и постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.10.2000 по тому же делу.
Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Нефтеюганскому району Ханты-Мансийского автономного округа (далее - инспекция) обратилась в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа с иском к открытому акционерному обществу "Юганскнефтегаз" о взыскании с него доначисленных налоговых платежей в сумме 68994408 рублей 13 копеек.
По ходатайству ответчика к участию в деле в качестве третьего лица суд привлек открытое акционерное общество "Нефтяная компания "Юкос".
Открытое акционерное общество "Юганскнефтегаз" предъявило к инспекции встречный иск о признании недействительным ее постановления от 06.05.99 N 03/1369 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением от 15.02.2000 в удовлетворении иска отказано, встречный иск удовлетворен.
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановлением от 07.06.2000 отменил решение и направил дело на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа.
Решением от 25.07.2000 иск удовлетворен, в удовлетворении встречного иска отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 04.10.2000 решение первой инстанции отменено, в иске отказано. Встречный иск удовлетворен.
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановлением от 25.12.2000 отменил постановление апелляционной инстанции и оставил в силе решение первой инстанции.
В протесте первого заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается упомянутые судебные акты отменить, дело направить на новое рассмотрение.
Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, в I квартале 1999 года инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества "Юганскнефтегаз" по вопросам правильности определения цены реализации нефти для целей налогообложения по плате за право пользования недрами и отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы, а также соответствия цены реализации нефти уровню рыночных цен. По результатам проверки составлен акт от 19.03.99 N 300 и принято постановление от 06.05.99 N 03/1369 о взыскании с общества платы за недра за январь 1999 года в сумме 32974439 рублей 39 копеек и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы за тот же период в сумме 36019968 рублей 74 копеек.
Основанием для доначисления названных сумм послужили изложенные в акте проверки выводы инспекции о том, что сделки по купле-продаже нефти осуществлены между взаимозависимыми лицами, отклонение в цене по этим сделкам против рыночной цены составило более 30 процентов. Руководствуясь пунктом 3 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации; НГР:Р9803595 инспекция исчислила результаты сделок, исходя из средней цены реализации нефти, сообщенной по ее запросу Комитетом по экономической политике администрации Ханты-Мансийского автономного округа в письме от 05.03.99 N 197/321.
Акт проверки подписан обществом "Юганскнефтегаз" с возражениями, в том числе по размеру цены. Общество не согласилось с тем, что средняя цена реализации нефти, указанная комитетом, может рассматриваться как рыночная, поскольку при ее определении использован только арифметический подход.
По ходатайству ответчика суд первой инстанции определением от 27.07.99 назначил экспертизу, проведение которой поручил общественной организации "Российское общество оценщиков".
Принимая решение об удовлетворении иска и отказе во встречном иске, суд не принял в качестве доказательств размера рыночной цены полученное налогоплательщиком заключение закрытого акционерного общества "Международный центр оценки" о рыночной цене партии нефти, добытой ОАО "Юганскнефтегаз" в январе 1999 года, и экспертное заключение общественной организации "Российское общество оценщиков", признав, что их выводы основаны на недостаточно исследованных материалах. В качестве доказательства размера рыночной цены была принята средняя цена, сообщенная в письме Комитета по экономической политике администрации Ханты-Мансийского округа от 05.03.99 N 197/321.
Суд апелляционной инстанции, руководствуясь выводами экспертов, отменил решение суда первой инстанции, указав на то, что без определения рыночной цены налоговая инспекция была не вправе производить доначисление налоговых платежей.
Суд кассационной инстанции признал судебный акт апелляционной инстанции не соответствующим обстоятельствам дела и нормам материального права.
Между тем не учтено следующее.
В силу пункта 1 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации; НГР:Р9803595 в редакции, действовавшей в проверяемый период, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Согласно пункту 2 названной статьи налоговым органам предоставлено право контролировать правильность применения цен по сделкам в отдельных случаях, в частности между взаимозависимыми лицами.
В соответствии с пунктом 3, когда, по мнению налогового органа, примененные сторонами сделки цены товаров, работ или услуг отклоняются (в ту или иную сторону) более чем на 30 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, работ или услуг, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен.
Таким образом, положения статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации; НГР:Р9803595 не предусматривают возможности доначисления налога на основании средней цены товара, работы или услуги.
Комитетом по экономической политике администрации Ханты-Мансийского автономного округа в письме от 05.03.99 N 197/321 дана информация о средней цене реализации 1 тонны нефти за январь 1999 года нефтедобывающими предприятиями округа. Как следует из письма комитета от 11.11.99 N 1078/321, эта цена определена по методике расчета средней цены реализации 1 тонны нефти с использованием сведений государственного статистического наблюдения.
Инспекцией при расчете налогооблагаемой базы использована информация, содержащая данные не о рыночных ценах на продукцию, а о средней цене реализации нефти, которая не могла быть использована для доначисления налоговых платежей и пеней.
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (пункт 4 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации; НГР:Р9803595).
Для определения рыночной цены для целей налогообложения пунктами 4 - 12 статьи 40 названного Кодекса предусмотрены подлежащие учету условия.
В частности, при определении рыночной цены товара учитываются информация о заключенных на момент реализации этого товара сделок как с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях, количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств и др. При этом принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Суд, исследуя фактические обстоятельства дела, не учел все положения статьи 40 Кодекса, содержащие условия определения цены сделки, в том числе не исследовал и не дал правовую оценку сделкам, заключенным на момент реализации нефти обществом "Юганскнефтегаз", в связи с чем пришел к необоснованному выводу о правомерности доначисления инспекцией налоговых платежей на основании средней цены нефти.
Отклонение судом экспертных заключений надлежащим образом не мотивировано, не рассмотрен вопрос о назначении дополнительной экспертизы в соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации; НГР:Р9200731.
При новом рассмотрении дела суду следует исходить из положений статьи 40 Кодекса и иметь в виду, что данной статьей предусмотрены и иные методы определения рыночной цены - метод цены последующей реализации и затратный метод.
Эти методы могут применяться последовательно при отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам и при отсутствии других условий, делающих невозможным определение рыночной цены в порядке, предусмотренном пунктами 4 - 10 статьи 40 Кодекса.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187 - 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; НГР:Р9200731, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:
решение от 25.07.2000, постановление апелляционной инстанции от 04.10.2000 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа по делу N А75-624А/99-38А/2000 и постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.10.2000 по тому же делу отменить.
Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа.
И.о. Председателя
Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации
М.К. Юков
[введено: 11.02.2003 оператор НЦПИ - Батунина М.А.]
[проверено: 12.02.2003 редактор НЦПИ - Акельева Т.С.]
В0203577
В200203577
ОПУБЛИКОВАНО:
ВЕСТНИК ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РФ, 01.03.2003, N 3, СТР. 31, (ИЗВЛЕЧЕНИЕ)
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
19.11.2002 N 1369/01
[Об иске Инспекции Министерства
Российской Федерации по налогам сборам по
Нефтеюганскому району Ханты-Мансийского
автономного округа к ОАО "Юганскнефтегаз"
о взыскании с него доначисленных
налоговых платежей]
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест первого заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на решение от 25.07.2000, постановление апелляционной инстанции от 04.10.2000 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа по делу N А75-624А/99-38А/2000 и постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.10.2000 по тому же делу.
Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Нефтеюганскому району Ханты-Мансийского автономного округа (далее - инспекция) обратилась в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа с иском к открытому акционерному обществу "Юганскнефтегаз" о взыскании с него доначисленных налоговых платежей в сумме 68994408 рублей 13 копеек.
По ходатайству ответчика к участию в деле в качестве третьего лица суд привлек открытое акционерное общество "Нефтяная компания "Юкос".
Открытое акционерное общество "Юганскнефтегаз" предъявило к инспекции встречный иск о признании недействительным ее постановления от 06.05.99 N 03/1369 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением от 15.02.2000 в удовлетворении иска отказано, встречный иск удовлетворен.
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановлением от 07.06.2000 отменил решение и направил дело на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа.
Решением от 25.07.2000 иск удовлетворен, в удовлетворении встречного иска отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 04.10.2000 решение первой инстанции отменено, в иске отказано. Встречный иск удовлетворен.
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановлением от 25.12.2000 отменил постановление апелляционной инстанции и оставил в силе решение первой инстанции.
В протесте первого заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается упомянутые судебные акты отменить, дело направить на новое рассмотрение.
Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, в I квартале 1999 года инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества "Юганскнефтегаз" по вопросам правильности определения цены реализации нефти для целей налогообложения по плате за право пользования недрами и отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы, а также соответствия цены реализации нефти уровню рыночных цен. По результатам проверки составлен акт от 19.03.99 N 300 и принято постановление от 06.05.99 N 03/1369 о взыскании с общества платы за недра за январь 1999 года в сумме 32974439 рублей 39 копеек и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы за тот же период в сумме 36019968 рублей 74 копеек.
Основанием для доначисления названных сумм послужили изложенные в акте проверки выводы инспекции о том, что сделки по купле-продаже нефти осуществлены между взаимозависимыми лицами, отклонение в цене по этим сделкам против рыночной цены составило более 30 процентов. Руководствуясь пунктом 3 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации; НГР:Р9803595 инспекция исчислила результаты сделок, исходя из средней цены реализации нефти, сообщенной по ее запросу Комитетом по экономической политике администрации Ханты-Мансийского автономного округа в письме от 05.03.99 N 197/321.
Акт проверки подписан обществом "Юганскнефтегаз" с возражениями, в том числе по размеру цены. Общество не согласилось с тем, что средняя цена реализации нефти, указанная комитетом, может рассматриваться как рыночная, поскольку при ее определении использован только арифметический подход.
По ходатайству ответчика суд первой инстанции определением от 27.07.99 назначил экспертизу, проведение которой поручил общественной организации "Российское общество оценщиков".
Принимая решение об удовлетворении иска и отказе во встречном иске, суд не принял в качестве доказательств размера рыночной цены полученное налогоплательщиком заключение закрытого акционерного общества "Международный центр оценки" о рыночной цене партии нефти, добытой ОАО "Юганскнефтегаз" в январе 1999 года, и экспертное заключение общественной организации "Российское общество оценщиков", признав, что их выводы основаны на недостаточно исследованных материалах. В качестве доказательства размера рыночной цены была принята средняя цена, сообщенная в письме Комитета по экономической политике администрации Ханты-Мансийского округа от 05.03.99 N 197/321.
Суд апелляционной инстанции, руководствуясь выводами экспертов, отменил решение суда первой инстанции, указав на то, что без определения рыночной цены налоговая инспекция была не вправе производить доначисление налоговых платежей.
Суд кассационной инстанции признал судебный акт апелляционной инстанции не соответствующим обстоятельствам дела и нормам материального права.
Между тем не учтено следующее.
В силу пункта 1 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации; НГР:Р9803595 в редакции, действовавшей в проверяемый период, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Согласно пункту 2 названной статьи налоговым органам предоставлено право контролировать правильность применения цен по сделкам в отдельных случаях, в частности между взаимозависимыми лицами.
В соответствии с пунктом 3, когда, по мнению налогового органа, примененные сторонами сделки цены товаров, работ или услуг отклоняются (в ту или иную сторону) более чем на 30 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, работ или услуг, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен.
Таким образом, положения статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации; НГР:Р9803595 не предусматривают возможности доначисления налога на основании средней цены товара, работы или услуги.
Комитетом по экономической политике администрации Ханты-Мансийского автономного округа в письме от 05.03.99 N 197/321 дана информация о средней цене реализации 1 тонны нефти за январь 1999 года нефтедобывающими предприятиями округа. Как следует из письма комитета от 11.11.99 N 1078/321, эта цена определена по методике расчета средней цены реализации 1 тонны нефти с использованием сведений государственного статистического наблюдения.
Инспекцией при расчете налогооблагаемой базы использована информация, содержащая данные не о рыночных ценах на продукцию, а о средней цене реализации нефти, которая не могла быть использована для доначисления налоговых платежей и пеней.
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (пункт 4 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации; НГР:Р9803595).
Для определения рыночной цены для целей налогообложения пунктами 4 - 12 статьи 40 названного Кодекса предусмотрены подлежащие учету условия.
В частности, при определении рыночной цены товара учитываются информация о заключенных на момент реализации этого товара сделок как с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях, количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств и др. При этом принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Суд, исследуя фактические обстоятельства дела, не учел все положения статьи 40 Кодекса, содержащие условия определения цены сделки, в том числе не исследовал и не дал правовую оценку сделкам, заключенным на момент реализации нефти обществом "Юганскнефтегаз", в связи с чем пришел к необоснованному выводу о правомерности доначисления инспекцией налоговых платежей на основании средней цены нефти.
Отклонение судом экспертных заключений надлежащим образом не мотивировано, не рассмотрен вопрос о назначении дополнительной экспертизы в соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации; НГР:Р9200731.
При новом рассмотрении дела суду следует исходить из положений статьи 40 Кодекса и иметь в виду, что данной статьей предусмотрены и иные методы определения рыночной цены - метод цены последующей реализации и затратный метод.
Эти методы могут применяться последовательно при отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам и при отсутствии других условий, делающих невозможным определение рыночной цены в порядке, предусмотренном пунктами 4 - 10 статьи 40 Кодекса.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187 - 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; НГР:Р9200731, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:
решение от 25.07.2000, постановление апелляционной инстанции от 04.10.2000 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа по делу N А75-624А/99-38А/2000 и постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.10.2000 по тому же делу отменить.
Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа.
И.о. Председателя
Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации
М.К. Юков
[введено: 11.02.2003 оператор НЦПИ - Батунина М.А.]
[проверено: 12.02.2003 редактор НЦПИ - Акельева Т.С.]
Дополнительные сведения
| Государственные публикаторы: | ВЕСТНИК ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РФ № 3 от 01.03.2003 Стр. 31 |
| Рубрики правового классификатора: | 080.000.000 Финансы, 080.100.000 Налоги и сборы, 080.100.090 Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение, 080.100.110 Иные вопросы налогообложения, 180.000.000 Правосудие, 180.050.000 Арбитражный процесс, 180.050.020 Производство в арбитражном суде первой инстанции |
Вопрос юристу
Поделитесь ссылкой на эту страницу:
