Основная информация
| Дата опубликования: | 22 июля 2003г. |
| Номер документа: | В200302320 |
| Текущая редакция: | 1 |
| Статус нормативности: | Ненормативный |
| Принявший орган: | ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РФ |
| Раздел на сайте: | Судебная практика |
| Тип документа: | Постановления |
Бесплатная консультация
У вас есть вопросы по содержанию или применению нормативно-правового акта, закона, решения суда? Наша команда юристов готова дать бесплатную консультацию. Звоните по телефонам:Федеральный номер (звонок бесплатный): 8 (800) 555-67-55 доб. 732Москва и Московская область: 8 (499) 350-55-06 доб. 192Санкт-Петербург и Ленинградская область: 8 (812) 309-06-71 доб. 749
Текущая редакция документа
В0302320
В200302320
ОПУБЛИКОВАНО:
ВЕСТНИК ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РФ, N 1, СТР. 48, 2004г. (ИЗВЛЕЧЕНИЕ)
ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
22.07.2003 N 3089/03
[Об отмене решения и постановлений суда
по делу N А76-6771/02-47-383]
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе:
председательствующего - Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Яковлева В.Ф.;
членов Президиума: Андреевой Т.К., Арифулина А.А., Бабкина А.И., Бойкова О.В., Вышняк Н.Г., Иванниковой Н.П., Исайчева В.Н., Киреева Ю.А., Козловой О.А., Наумова О.А., Першутова А.Г., Савкина С.Ф., Слесарева В.Л., Суховой Г.И., Юкова М.К. -
рассмотрел заявление закрытого акционерного общества "Коксохиммонтаж-Челябинск" о пересмотре в порядке надзора решения суда первой инстанции от 11.06.02, постановления суда апелляционной инстанции от 16.09.02 Арбитражного суда Челябинской области по делу N А76-6771/02-47-383 и постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 16.12.02 по тому же делу.
В заседании приняли участие представители Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Металлургическому району города Челябинска (ответчика) Александрова Е.Р., Гауфмер О.В., Горошникова С.В., Прошина И.А.
Заслушав и обсудив доклад судьи Першутова А.Г., а также объяснения представителей участвовавшего в деле лица, Президиум установил следующее.
ЗАО "Коксохиммонтаж-Челябинск" (далее - акционерное общество) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с иском к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Металлургическому району города Челябинска (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения от 13.02.02 N 3 в части начисления 29920 рублей налога на пользователей автомобильных дорог, 86590 рублей пеней, 5984 рублей штрафа, а также 17262 рублей налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, 53819 рублей пеней, 3452 рублей штрафа.
Решением суда первой инстанции от 11.06.02 в удовлетворении исковых требований отказано.
Постановлением суда апелляционной инстанции от 16.09.02 решение оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа постановлением от 16.12.02 оставил указанные судебные акты без изменения.
Отказывая в удовлетворении исковых требований, суды руководствовались следующими обстоятельствами.
Налоговой инспекцией в ходе выездной проверки установлено и отражено в акте от 17.01.01 N 3, что в течение 1999 - 2000 годов акционерным обществом допущены нарушения налогового законодательства в виде неполного учета объекта обложения налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы за счет невключения в налоговую базу доходов от сдачи имущества в аренду.
На основании акта налоговой инспекцией принято решение от 13.02.02 N 3 о взыскании с общества доначисленных налогов, пеней и штрафов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается в процентном отношении от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг).
Согласно Положению о налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, утвержденному решением Челябинской городской Думы от 16.06.98 N 25/2, объектом налогообложения по указанному налогу является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг).
По мнению судов, в силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией услуг организацией признается, в частности, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Исключений для арендных отношений статья 39 Кодекса не содержит.
Услугой для целей налогообложения согласно пункту 5 статьи 38 названного Кодекса признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Поскольку общество сдавало свое имущество в аренду другим лицам на возмездной основе, доходы от указанной деятельности, по мнению налоговой, инспекции и судов, должны включаться в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автодорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
В заявлении в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации о пересмотре в порядке надзора судебных актов акционерное общество ссылается на неправильное применение арбитражными судами норм налогового права.
Проверив обоснованность доводов, содержащихся в заявлении, Президиум считает, что оспариваемые судебные акты подлежат отмене с принятием нового решения по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" и пунктом 16 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30; НГР:В9500540 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", а также пунктом 25 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59; НГР:В0001732 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", действовавшими в проверяемый период, объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров при осуществлении заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
При этом пунктом 24 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30; НГР:В9500540 установлено, что сумма налога определяется плательщиками самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.
В бухгалтерском учете показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг), учитываемой на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", проводится по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности организаций, установленной действовавшим в проверяемый период Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.96 N 97; НГР:В9603676.
Доход от сдачи имущества в аренду не учитывается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина СССР от 01.11.91 N 56; НГР:В9100107 в редакции Приказов Минфина России от 28.12.94 N 173; НГР:В9401187, от 28.07.95 N 81; НГР:В9501180, от 27.03.96 N 31; НГР:В9600751, от 17.02.97 N 15; НГР:В9700699) этот доход учитывается на счете 80 "Прибыли и убытки" и является внереализационным доходом, то есть доходом, не связанным с деятельностью предприятия по реализации продукции (работ, услуг).
Кроме того, из анализа пункта 5 статьи 38 и статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации не следует, что доход от сдачи имущества в аренду признается выручкой от реализации товаров, работ или услуг.
Этим положением Кодекса Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации руководствуется и применительно к периоду действия в рамках данного дела Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59; НГР:В0001732.
Согласно подпункту "ч" пункта 1 статьи 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы устанавливался в размере, не превышающем 1,5 процента от объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории.
В силу Положения о налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, утвержденного решением Челябинской городской Думы от 16.06.98 N 25/2, объектом налогообложения по указанному налогу является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг).
Следовательно, доход от сдачи имущества в аренду в полном соответствии с действовавшим в 1999 - 2000 годах законодательством и правилами бухгалтерского учета правомерно не включен акционерным обществом в состав выручки от реализации продукции (работ, услуг) и не учтен при определении налоговой базы налога на пользователей автодорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
Таким образом, выводы налоговой инспекции о нарушении акционерным обществом налогового законодательства в этой части являются необоснованными.
При таких обстоятельствах оспариваемые судебные акты подлежат отмене в соответствии с пунктом 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации как нарушающие единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм налогового права.
Поскольку судебными инстанциями фактические обстоятельства установлены верно, но неправильно применены нормы материального права, Президиум считает возможным принять новое решение - признать недействительным решение налоговой инспекции от 13.02.02 N 3 в части исковых требований.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 303, пунктом 3 части 1 статьи 305, статьей 306 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:
решение суда первой инстанции от 11.06.02, постановление суда апелляционной инстанции от 16.09.02 Арбитражного суда Челябинской области по делу N А76-6771/02-47-383 и постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 16.12.02 по тому же делу отменить и принять новое решение.
Заявление закрытого акционерного общества "Коксохиммонтаж-Челябинск" удовлетворить. Решение налоговой инспекции от 13.02.02 N 3 в части начисления 29920 рублей налога на пользователей автомобильных дорог, 86590 рублей пеней, 5984 рублей штрафа, а также 17262 рублей налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, 53819 рублей пеней, 3452 рублей штрафа признать недействительным.
Председательствующий
В.Ф.Яковлев
[введено: 21.10.2003 оператор НЦПИ - Денисенко Е.В.]
[проверено: 27.10.2003 редактор НЦПИ - Акельева Т.С.]
В0302320
В200302320
ОПУБЛИКОВАНО:
ВЕСТНИК ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РФ, N 1, СТР. 48, 2004г. (ИЗВЛЕЧЕНИЕ)
ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
22.07.2003 N 3089/03
[Об отмене решения и постановлений суда
по делу N А76-6771/02-47-383]
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе:
председательствующего - Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Яковлева В.Ф.;
членов Президиума: Андреевой Т.К., Арифулина А.А., Бабкина А.И., Бойкова О.В., Вышняк Н.Г., Иванниковой Н.П., Исайчева В.Н., Киреева Ю.А., Козловой О.А., Наумова О.А., Першутова А.Г., Савкина С.Ф., Слесарева В.Л., Суховой Г.И., Юкова М.К. -
рассмотрел заявление закрытого акционерного общества "Коксохиммонтаж-Челябинск" о пересмотре в порядке надзора решения суда первой инстанции от 11.06.02, постановления суда апелляционной инстанции от 16.09.02 Арбитражного суда Челябинской области по делу N А76-6771/02-47-383 и постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 16.12.02 по тому же делу.
В заседании приняли участие представители Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Металлургическому району города Челябинска (ответчика) Александрова Е.Р., Гауфмер О.В., Горошникова С.В., Прошина И.А.
Заслушав и обсудив доклад судьи Першутова А.Г., а также объяснения представителей участвовавшего в деле лица, Президиум установил следующее.
ЗАО "Коксохиммонтаж-Челябинск" (далее - акционерное общество) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с иском к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Металлургическому району города Челябинска (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения от 13.02.02 N 3 в части начисления 29920 рублей налога на пользователей автомобильных дорог, 86590 рублей пеней, 5984 рублей штрафа, а также 17262 рублей налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, 53819 рублей пеней, 3452 рублей штрафа.
Решением суда первой инстанции от 11.06.02 в удовлетворении исковых требований отказано.
Постановлением суда апелляционной инстанции от 16.09.02 решение оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа постановлением от 16.12.02 оставил указанные судебные акты без изменения.
Отказывая в удовлетворении исковых требований, суды руководствовались следующими обстоятельствами.
Налоговой инспекцией в ходе выездной проверки установлено и отражено в акте от 17.01.01 N 3, что в течение 1999 - 2000 годов акционерным обществом допущены нарушения налогового законодательства в виде неполного учета объекта обложения налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы за счет невключения в налоговую базу доходов от сдачи имущества в аренду.
На основании акта налоговой инспекцией принято решение от 13.02.02 N 3 о взыскании с общества доначисленных налогов, пеней и штрафов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается в процентном отношении от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг).
Согласно Положению о налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, утвержденному решением Челябинской городской Думы от 16.06.98 N 25/2, объектом налогообложения по указанному налогу является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг).
По мнению судов, в силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией услуг организацией признается, в частности, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Исключений для арендных отношений статья 39 Кодекса не содержит.
Услугой для целей налогообложения согласно пункту 5 статьи 38 названного Кодекса признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Поскольку общество сдавало свое имущество в аренду другим лицам на возмездной основе, доходы от указанной деятельности, по мнению налоговой, инспекции и судов, должны включаться в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автодорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
В заявлении в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации о пересмотре в порядке надзора судебных актов акционерное общество ссылается на неправильное применение арбитражными судами норм налогового права.
Проверив обоснованность доводов, содержащихся в заявлении, Президиум считает, что оспариваемые судебные акты подлежат отмене с принятием нового решения по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" и пунктом 16 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30; НГР:В9500540 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", а также пунктом 25 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59; НГР:В0001732 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", действовавшими в проверяемый период, объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров при осуществлении заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
При этом пунктом 24 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30; НГР:В9500540 установлено, что сумма налога определяется плательщиками самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.
В бухгалтерском учете показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг), учитываемой на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", проводится по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности организаций, установленной действовавшим в проверяемый период Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.96 N 97; НГР:В9603676.
Доход от сдачи имущества в аренду не учитывается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина СССР от 01.11.91 N 56; НГР:В9100107 в редакции Приказов Минфина России от 28.12.94 N 173; НГР:В9401187, от 28.07.95 N 81; НГР:В9501180, от 27.03.96 N 31; НГР:В9600751, от 17.02.97 N 15; НГР:В9700699) этот доход учитывается на счете 80 "Прибыли и убытки" и является внереализационным доходом, то есть доходом, не связанным с деятельностью предприятия по реализации продукции (работ, услуг).
Кроме того, из анализа пункта 5 статьи 38 и статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации не следует, что доход от сдачи имущества в аренду признается выручкой от реализации товаров, работ или услуг.
Этим положением Кодекса Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации руководствуется и применительно к периоду действия в рамках данного дела Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59; НГР:В0001732.
Согласно подпункту "ч" пункта 1 статьи 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы устанавливался в размере, не превышающем 1,5 процента от объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории.
В силу Положения о налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, утвержденного решением Челябинской городской Думы от 16.06.98 N 25/2, объектом налогообложения по указанному налогу является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг).
Следовательно, доход от сдачи имущества в аренду в полном соответствии с действовавшим в 1999 - 2000 годах законодательством и правилами бухгалтерского учета правомерно не включен акционерным обществом в состав выручки от реализации продукции (работ, услуг) и не учтен при определении налоговой базы налога на пользователей автодорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
Таким образом, выводы налоговой инспекции о нарушении акционерным обществом налогового законодательства в этой части являются необоснованными.
При таких обстоятельствах оспариваемые судебные акты подлежат отмене в соответствии с пунктом 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации как нарушающие единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм налогового права.
Поскольку судебными инстанциями фактические обстоятельства установлены верно, но неправильно применены нормы материального права, Президиум считает возможным принять новое решение - признать недействительным решение налоговой инспекции от 13.02.02 N 3 в части исковых требований.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 303, пунктом 3 части 1 статьи 305, статьей 306 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:
решение суда первой инстанции от 11.06.02, постановление суда апелляционной инстанции от 16.09.02 Арбитражного суда Челябинской области по делу N А76-6771/02-47-383 и постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 16.12.02 по тому же делу отменить и принять новое решение.
Заявление закрытого акционерного общества "Коксохиммонтаж-Челябинск" удовлетворить. Решение налоговой инспекции от 13.02.02 N 3 в части начисления 29920 рублей налога на пользователей автомобильных дорог, 86590 рублей пеней, 5984 рублей штрафа, а также 17262 рублей налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, 53819 рублей пеней, 3452 рублей штрафа признать недействительным.
Председательствующий
В.Ф.Яковлев
[введено: 21.10.2003 оператор НЦПИ - Денисенко Е.В.]
[проверено: 27.10.2003 редактор НЦПИ - Акельева Т.С.]
Дополнительные сведения
| Государственные публикаторы: | ВЕСТНИК ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РФ № 1 от 22.07.2003 Стр. 48 |
| Рубрики правового классификатора: | 080.000.000 Финансы, 080.100.000 Налоги и сборы, 080.100.020 Федеральные налоги и сборы (см. также 100.160.000), 080.100.090 Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение, 090.000.000 Хозяйственная деятельность, 090.070.000 Транспорт, 090.070.080 Дорожное хозяйство, 180.000.000 Правосудие, 180.050.000 Арбитражный процесс, 180.050.020 Производство в арбитражном суде первой инстанции |
Вопрос юристу
Поделитесь ссылкой на эту страницу:
