Состав внереализационных доходов и расходов для исчисления налога на прибыль



В0705375

В200705375

ОПУБЛИКОВАНО:

ВЕСТНИК ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РФ, 01.07.2007, N 7, СТР. 172

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

03.04.2007 N 14715/06

[Состав внереализационных доходов и расходов

для исчисления налога на прибыль]

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе: председательствующего - Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Иванова А.А.;

членов Президиума: Андреевой Т.К., Валявиной Е.Ю., Витрянского В.В., Вышняк Н.Г., Завьяловой Т.В., Иванниковой Н.П., Исайчева В.Н., Козловой А.С., Козловой О.А., Нешатаевой Т.Н., Першутова А.Г., Сарбаша С.В., Слесарева В.Л., Юхнея М.Ф. -

рассмотрел заявление Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам о пересмотре в порядке надзора решения суда первой инстанции от 06.02.2006, постановления суда апелляционной инстанции от 21.04.2006 Арбитражного суда Красноярского края по делу N А33-29391/2005 и постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18.08.2006 по тому же делу.

В заседании приняли участие представители:

от заявителя - Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам - Ермоленко А.А.;

от открытого акционерного общества "Красноярский алюминиевый завод" - Артемкина Е.В., Кочетов В.В., Пешкова Т.Н., Сукачева Т.И.

Заслушав и обсудив доклад судьи Завьяловой Т.В. и объяснения представителей участвующих в деле лиц, Президиум установил следующее.

Управлением Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам (далее - налоговое управление) была проведена повторная выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения открытым акционерным обществом "Красноярский алюминиевый завод" (далее - общество) законодательства о налогах и сборах при исчислении налога на прибыль за 2002 год, по результатам которой составлен акт от 12.09.2005 и принято решение от 31.10.2005 N 14-3 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания 14555367 рублей 40 копеек штрафа, о доначислении 73209976 рублей налога на прибыль и начислении 3696160 рублей 70 копеек пеней за несвоевременную уплату данного налога.

Общество обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании недействительным указанного решения налогового управления в части доначисления 73195175 рублей налога на прибыль, начисления 3695410 рублей 40 копеек пеней и взыскания 14552412 рублей 60 копеек штрафа (с учетом уточнения заявленного требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Налоговое управление обратилось с встречным заявлением о взыскании с общества 14555367 рублей 40 копеек налоговых санкций.

Решением суда первой инстанции от 06.02.2006 требование общества удовлетворено в полном объеме, по встречному заявлению с общества взыскано в доход бюджета 2954 рубля 80 копеек штрафа.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 21.04.2006 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа постановлением от 18.08.2006 оставил названные судебные акты без изменения.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора решения суда первой инстанции, постановлений судов апелляционной и кассационной инстанций налоговое управление просит их отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм права.

В отзыве на заявление общество просит оставить указанные судебные акты без изменения как соответствующие действующему законодательству.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве на него и выступлениях присутствующих в заседании представителей участвующих в деле лиц, Президиум считает, что оспариваемые судебные акты подлежат частичной отмене по следующим основаниям.

В соответствии с решением Арбитражного суда при Торговой палате города Цюриха (Швейцария) от 19.08.2002 по делу N ZCC 405/2000 за неисполнение обязательств по контрактам от 23.12.1999 N 24 и от 17.12.1999 N 2012, заключенным между обществом и швейцарской корпорацией "Aldeco AG" (далее - корпорация), корпорации подлежит уплатить обществу 6443673 доллара США упущенной выгоды и проценты в размере 5 процентов годовых, исчисляемых с 30.07.2001 по дату платежа.

Обществу подлежит возместить корпорации 97952716,07 доллара США (90461257,43 доллара США упущенной выгоды (неустойки по контрактам N 24 и N 2012) плюс 5 процентов годовых, исчисленных с 16.08.2000 по дату платежа; 5822169,71 доллара США стоимости глинозема по толлинговому контракту N 2012 плюс годовой процент в размере трехмесячного USD-LIBOR плюс 4 процента, исчисленных с 16.08.2000 по дату платежа; 376660,05 швейцарских франка арбитражных расходов; 538453,05 швейцарских франка в возмещение расходов по оплате услуг представителей корпорации.

Окончательное решение Арбитражного суда при Торговой палате города Цюриха от 19.08.2002 было направлено юридическим представителям сторон и получено ими 27.08.2002.

Данное обстоятельство послужило основанием для представления обществом 28.07.2004 в налоговый орган уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2002 год, в которой внереализационные доходы увеличены на 217929334 рубля 98 копеек (203406137 рублей - упущенная выгода и 14523198 рублей - проценты), внереализационные расходы увеличены на 3317026784 рубля (2901860229 рублей - упущенная выгода, 372143547 рублей - проценты), возмещение арбитражных расходов и расходов по оплате услуг представителей составляет 19380906 рублей, курсовая разница на сумму упущенной выгоды - 21981652 рубля, курсовая разница на начисленные проценты от задолженности - 196908 рублей, курсовая разница на задолженность по возмещению расходов представителей и арбитражных расходов - 1463541 рубль.

Внесение в декларацию указанных изменений привело к образованию у общества по уточненной декларации за 2002 год 2793756757 рублей убытка.

При внесении изменений в налоговую отчетность общество руководствовалось подпунктом 3 статьи 250 и подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации; НГР:Р0003621 (далее - Кодекс).

Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса.

Доходы и расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на доходы и расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные доходы и расходы.

К числу внереализационных доходов и расходов, в частности, относятся суммы признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба (подпункт 3 статьи 250 и подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Кодекса).

Датой получения указанных доходов и расходов в соответствии с главой 25 Кодекса признается дата признания должником названных сумм либо дата вступления в законную силу решения суда о взыскании штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также возмещения убытков или ущерба.

Таким образом, в положениях подпункта 3 статьи 250 и подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Кодекса содержатся два самостоятельных основания для отнесения перечисленных санкций в состав внереализационных доходов и расходов.

Удовлетворяя требование общества, суды исходили из того, что используемое в подпункте 3 статьи 250 и подпункте 13 пункта 1 статьи 265 Кодекса понятие "решение суда, вступившее в законную силу" распространяется также на решения третейского суда и международного коммерческого арбитража.

Вместе с тем данное понятие используется в действующей системе правового регулирования применительно к судебным актам, принимаемым государственными судами (часть 1 статьи 6 Федерального конституционного закона "О судебной системе Российской Федерации", часть 1 статьи 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, часть 2 статьи 13 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации; НГР:Р0205496).

Закон Российской Федерации от 07.07.1993 N 5338-1 "О международном коммерческом арбитраже" (статья 35), Федеральный закон от 24.07.2002 N 102-ФЗ; НГР:Р0203803 "О третейских судах в Российской Федерации" (статья 31), как и швейцарский Федеральный закон о международном частном праве 1988 года (статья 190) (на него ссылается суд первой инстанции), которые регулируют вопросы частного способа разрешения споров, такое понятие, как "решение суда, вступившее в законную силу", не используют.

В тех случаях, когда закон связывает с вступлением решения суда в законную силу наступление юридически значимых последствий, в том числе обеспечение принудительного исполнения, такая сила может быть придана решению третейского суда и международного коммерческого арбитража посредством процедуры их признания и приведения в исполнение.

В то же время решения третейского суда и международного коммерческого арбитража являются обязательными и окончательными для их добровольного исполнения сторонами третейского разбирательства.

В случае добровольного исполнения арбитражного решения не исключается возможность включения соответствующих сумм в состав внереализационных доходов и расходов, однако в этом случае подлежат применению положения статей 250 и 265 Кодекса, устанавливающие в качестве условия для включения сумм пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств признание долга должником с учетом даты признания такого долга.

При этом признание долга должно производиться в активной форме. В настоящем случае обществу для признания долга следовало отразить соответствующие долговые обязательства по правилам бухгалтерского учета и выразить свое согласие на оплату возникших денежных обязательств.

Таким образом, обжалуемые судебные акты нарушают единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права, поэтому в силу пункта 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат частичной отмене по эпизоду, связанному с оценкой действий общества по отнесению в состав внереализационных доходов и расходов сумм по решению Арбитражного суда при Торговой палате города Цюриха от 26.08.2002.

При рассмотрении дела судебными инстанциями не исследовались вопросы о том, как общество исчислило и уплатило налог на прибыль на основании первоначально поданной декларации за 2002 год, заявлялось ли им о возврате либо зачете излишне уплаченного налога на прибыль согласно уточненной декларации от 28.07.2004 и повлекло ли ошибочное отражение в составе внереализационных доходов и расходов присужденных сумм по решению Арбитражного суда при Торговой палате города Цюриха возникновение задолженности по уплате данного налога.

Поскольку обстоятельства, с наличием которых законодательство Российской Федерации о налогах и сборах связывает обязанность налогоплательщика по уплате налога на прибыль, пеней и штрафа, в полном объеме не выяснены, дело подлежит направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 303, пунктом 2 части 1 статьи 305, статьей 306 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:

решение суда первой инстанции от 06.02.2006, постановление суда апелляционной инстанции от 21.04.2006 Арбитражного суда Красноярского края по делу N А33-29391/2005 и постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18.08.2006 по тому же делу о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам от 31.10.2005 N 14-3 по эпизоду, связанному с отнесением открытым акционерным обществом "Красноярский алюминиевый завод" в состав внереализационных доходов и расходов сумм, подлежащих к уплате по решению Арбитражного суда при Торговой палате города Цюриха (Швейцария) от 26.08.2002, а также об отказе в удовлетворении встречного требования данного Управления о взыскании суммы налоговой санкции по тому же эпизоду, отменить.

В отмененной части дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Красноярского края.

Председательствующий

А.А. Иванов

[введено: 10.02.2009 оператор НЦПИ - Дементьева Е.В.]

[проверено: 24.02.2009 редактор НЦПИ - Мартиросян Э.К.]