Основная информация
| Дата опубликования: | 03 июля 2001г. |
| Номер документа: | В200103002 |
| Текущая редакция: | 1 |
| Статус нормативности: | Нормативный |
| Принявший орган: | ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РФ |
| Раздел на сайте: | Судебная практика |
| Тип документа: | Постановления |
Бесплатная консультация
У вас есть вопросы по содержанию или применению нормативно-правового акта, закона, решения суда? Наша команда юристов готова дать бесплатную консультацию. Звоните по телефонам:Федеральный номер (звонок бесплатный): 8 (800) 555-67-55 доб. 732Москва и Московская область: 8 (499) 350-55-06 доб. 192Санкт-Петербург и Ленинградская область: 8 (812) 309-06-71 доб. 749
Текущая редакция документа
В0103002
В200103002
ОПУБЛИКОВАНО:
ВЕСТНИК ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РФ, N 9, СТР. 51, 2001г.
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
03.07.2001 N 2995/00
[ПРАВОМЕРНО РЕШЕНИЕ СУДА В ЧАСТИ ПРИЗНАНИЯ
НЕ ПРОТИВОРЕЧАЩИМ ЗАКОНУ РФ "О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ
ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ" АБЗАЦА ТРЕТЬЕГО ПУНКТА 2.4.
ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РФ ОТ 10.08.95 N 37]
(извлечение)
Открытое акционерное общество "Апатит" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с иском к Министерству Российской Федерации по налогам и сборам о признании недействительным абзаца третьего пункта 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". К участию в деле в качестве третьих лиц привлечены Минфин России и Минюст России.
Решением от 28.09.99 в удовлетворении искового требования отказано. Постановлением апелляционной инстанции от 01.12.99 решение оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Московского округа постановлением от 09.02.2000 решение первой и постановление апелляционной инстанций отменил, требование ОАО "Апатит" удовлетворил.
Кассационная инстанция пришла к выводу о том, что обжалованное положение инструкции не соответствует Закону Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", поскольку устанавливает иной порядок определения объекта налогообложения, чем предусмотренный в статье 2 этого Закона.
В протесте предлагается постановление суда кассационной инстанции частично отменить.
Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 2.4 упомянутой инструкции Госналогслужбы России при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.
Отрицательный результат от их реализации и безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Положение инструкции о запрете на уменьшение налогооблагаемой прибыли в случае возникновения убытка при реализации и безвозмездной передаче основных фондов и иного имущества явилось предметом искового требования.
Вывод суда кассационной инстанции, признавшей недействительным это положение полностью, представляется ошибочным в части, допускающей возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму убытка при безвозмездной передаче основных фондов и иного имущества.
В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей.
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 21.03.96 N 315 "Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли" Госкомстатом России, Минэкономики России и Минфином России утверждена методика исчисления индекса - дефлятора для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий. Названный индекс публикуется Госкомстатом России.
Из содержания упомянутых нормативных правовых актов видно, что валовая прибыль как объект налогообложения формируется из трех элементов и является результатом реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и иного имущества, а также доходов, не связанных непосредственно с производством и реализацией продукции (работ, услуг), то есть внереализационных доходов.
Каждый из указанных элементов может быть уменьшен соответственно на сумму затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, на сумму внереализационных расходов, а также на первоначальную или остаточную стоимость реализованных основных фондов и иного имущества.
Упомянутый Закон различает понятия реализации и безвозмездной передачи основных фондов и предусматривает иные налоговые последствия в случае, когда такая реализация и безвозмездная передача производятся в течение двух лет с момента их приобретения. В этих случаях налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению (в пределах сумм ранее предоставленных льгот) на остаточную стоимость основных фондов.
Под реализацией же имущества, в отличие от его безвозмездной передачи, понимается возмездное отчуждение одним лицом в пользу другого лица основных фондов и иного имущества.
Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не предусмотрено, что убытки, понесенные налогоплательщиком в случае безвозмездной передачи имущества, уменьшают налогооблагаемую прибыль так, как это может иметь место при продаже имущества по цене ниже цены приобретения или остаточной стоимости данного имущества.
Следовательно, в этой части соответствующее положение пункта 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 не противоречит названному Закону.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил - постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 09.02.2000 по делу N А40-25345/99-76-428 Арбитражного суда города Москвы в части признания недействительным абзаца третьего пункта 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" о недопустимости учета отрицательного результата от безвозмездной передачи имущества при исчислении налогооблагаемой прибыли отменить. В этой части решение от 28.09.99 и постановление апелляционной инстанции от 01.12.99 Арбитражного суда города Москвы по названному делу оставить в силе.
В остальной части указанное постановление суда кассационной инстанции оставить без изменения.
[отформатировано: 06.11.2001 технолог НЦПИ - Батунина М.А.]
[проверено: 19.11.2001 редактор НЦПИ - Юрченко М.А.]
В0103002
В200103002
ОПУБЛИКОВАНО:
ВЕСТНИК ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РФ, N 9, СТР. 51, 2001г.
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
03.07.2001 N 2995/00
[ПРАВОМЕРНО РЕШЕНИЕ СУДА В ЧАСТИ ПРИЗНАНИЯ
НЕ ПРОТИВОРЕЧАЩИМ ЗАКОНУ РФ "О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ
ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ" АБЗАЦА ТРЕТЬЕГО ПУНКТА 2.4.
ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РФ ОТ 10.08.95 N 37]
(извлечение)
Открытое акционерное общество "Апатит" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с иском к Министерству Российской Федерации по налогам и сборам о признании недействительным абзаца третьего пункта 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". К участию в деле в качестве третьих лиц привлечены Минфин России и Минюст России.
Решением от 28.09.99 в удовлетворении искового требования отказано. Постановлением апелляционной инстанции от 01.12.99 решение оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Московского округа постановлением от 09.02.2000 решение первой и постановление апелляционной инстанций отменил, требование ОАО "Апатит" удовлетворил.
Кассационная инстанция пришла к выводу о том, что обжалованное положение инструкции не соответствует Закону Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", поскольку устанавливает иной порядок определения объекта налогообложения, чем предусмотренный в статье 2 этого Закона.
В протесте предлагается постановление суда кассационной инстанции частично отменить.
Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 2.4 упомянутой инструкции Госналогслужбы России при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.
Отрицательный результат от их реализации и безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Положение инструкции о запрете на уменьшение налогооблагаемой прибыли в случае возникновения убытка при реализации и безвозмездной передаче основных фондов и иного имущества явилось предметом искового требования.
Вывод суда кассационной инстанции, признавшей недействительным это положение полностью, представляется ошибочным в части, допускающей возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму убытка при безвозмездной передаче основных фондов и иного имущества.
В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей.
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 21.03.96 N 315 "Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли" Госкомстатом России, Минэкономики России и Минфином России утверждена методика исчисления индекса - дефлятора для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий. Названный индекс публикуется Госкомстатом России.
Из содержания упомянутых нормативных правовых актов видно, что валовая прибыль как объект налогообложения формируется из трех элементов и является результатом реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и иного имущества, а также доходов, не связанных непосредственно с производством и реализацией продукции (работ, услуг), то есть внереализационных доходов.
Каждый из указанных элементов может быть уменьшен соответственно на сумму затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, на сумму внереализационных расходов, а также на первоначальную или остаточную стоимость реализованных основных фондов и иного имущества.
Упомянутый Закон различает понятия реализации и безвозмездной передачи основных фондов и предусматривает иные налоговые последствия в случае, когда такая реализация и безвозмездная передача производятся в течение двух лет с момента их приобретения. В этих случаях налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению (в пределах сумм ранее предоставленных льгот) на остаточную стоимость основных фондов.
Под реализацией же имущества, в отличие от его безвозмездной передачи, понимается возмездное отчуждение одним лицом в пользу другого лица основных фондов и иного имущества.
Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не предусмотрено, что убытки, понесенные налогоплательщиком в случае безвозмездной передачи имущества, уменьшают налогооблагаемую прибыль так, как это может иметь место при продаже имущества по цене ниже цены приобретения или остаточной стоимости данного имущества.
Следовательно, в этой части соответствующее положение пункта 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 не противоречит названному Закону.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил - постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 09.02.2000 по делу N А40-25345/99-76-428 Арбитражного суда города Москвы в части признания недействительным абзаца третьего пункта 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" о недопустимости учета отрицательного результата от безвозмездной передачи имущества при исчислении налогооблагаемой прибыли отменить. В этой части решение от 28.09.99 и постановление апелляционной инстанции от 01.12.99 Арбитражного суда города Москвы по названному делу оставить в силе.
В остальной части указанное постановление суда кассационной инстанции оставить без изменения.
[отформатировано: 06.11.2001 технолог НЦПИ - Батунина М.А.]
[проверено: 19.11.2001 редактор НЦПИ - Юрченко М.А.]
Дополнительные сведения
| Государственные публикаторы: | ВЕСТНИК ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РФ № 9 от 03.07.2001 Стр. 51 |
| Рубрики правового классификатора: | 080.000.000 Финансы, 080.050.000 Федеральный бюджет, 080.050.070 Государственный финансовый контроль (см. также 010.100.040, 020.010.040), 080.100.000 Налоги и сборы, 080.100.080 Налоговая отчетность и налоговый контроль (см. также 090.100.060), 180.000.000 Правосудие, 180.020.000 Судоустройство. Судебная система, 180.020.020 Федеральные суды Российской Федерации |
Вопрос юристу
Поделитесь ссылкой на эту страницу:
